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论单位内部的会计监督

  我国随着会计制度的全面改革,对会计监督体制将逐步建立和完善“包括国家监督、社会监督和单位内部监督的会计监督体系”(国务院《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》)以保证各部门的会计工作依法、有序地进行。当前, 在经济体制改革时期, 在国家和社会监督不断加强的同时,更要强化单位内部(系统内部. 下同)的会计监督。这是充分发挥会计监督作用,适应社主会义市场经济的发展需要、确保国有资产完整和增值、杜绝违法违纪舞弊行为的战略举措,也是建立单位自我约束机制的重要内容。因此,提高建立和健全内控制度的认识,强化内部的会计监督,是经济体制改革顺利进行与健康发展的保证。

 

  一、单位内部会计监督的作用

 

  1、单位内部会计监督是总体会计监督的重要组成部分。企业会计岗位是企业内部最能有效发挥监督作用的部位,这是它的职能所决定的,内部会计监督独具全面完整、直接监督的条件,它所掌握的范围,大至单位对国家方针、政策、法规、制度的执行、内部的经营决策;小至每一笔财务收支,以及每件资产的购置、使用、折旧或报废转移等全过程的各个环节都离不开内部会计部门。因而,在具体会计核算中,实行有效地监督是可行的,就其监督能力、范围和深度是国家监督与社会监督所不能替代的。单位内部监督是在国家、社会监督的督导制约下进行,由于国家与社会监督的方式和职能有所不同,因而,它不可能对所有单位去作序时、全面地监督,所以单位内部的会计监督,在内部的经营管理中,在财务业务的核算中独具特殊的作用。要切实发挥会计的监督作用,就必须从发挥单位内部的会计监督作用做起。

 

  2、在我国经济体制和会计制度的改革中,单位内部的会计监督具有重要作用。在市场经济的建立与发展中,在企业经营转轨时期,要严格监督单位的经营合法性、效益性;还要切实监督国家与集体资产的完整与增值,防止在经营体制改革、经营方式转换和核算制度的改革中流失,或被分割侵吞。一个系统一个单位的资产管理,无论是流动资产还是固定资产的增减变化情况原因,单位内部会计部门了如指掌,只要赋予单位内部会计监督责任与权力, 调动其监督的积极性, 并在制度建设上充分运用制约与激励机制,就能实行最有效的全面监督。过去有的一些部门单位发生违规违纪、弄虚作假、侵吞国家集体财产、化大公为小公、损公肥私等舞弊行为,有的虽然是领导者的决定,但是,没有会计部门的通同作弊是难以实现的。会计部门没有发挥制约作用的原因,一是没有建立科学完善的内控制度,制约上有纰漏;二是监督责任不落实,制度执行松懈没有履行《会计法》赋予的职能。解决的途径主要还是依靠内部监督,其他部门多是事后抽查,又受检查时限和检查面的限制,其结论只能是就所查范围内的典型问题而定,因之,切莫单纯依赖外部的抽样检查评价,而淡化了内部会计监督意识,甚至放弃了内部的会计监督,盲目满足于外检的“过关”这是一种危害极大后果不堪设想的倾向。所以,必须在外部的检查推动下,坚定不移地依靠和发挥单位内部的会计监督作用,尤其是在经济体制改革中,这种内部会计监督更加重要。

 

  3、单位内部会计监督对提高单位及部门的总体会计核算质量与管理水平具有重要作用。没有内部监督,就难以实现业务核算的正确性和会计信息的真实性与准确性,就可能造成经营决策的失误而导致经营失利。过去一些部门单位,在会计管理与核算上发生的财务混乱、帐务错乱、财产丢失、差错事故以及个别单位发生的贪污盗窃、诈骗冒领等问题,究其原因也多是由于内部会计没有真正发挥监督职能作用的结果。

 

  4、单位内部会计监督,对防腐倡廉调动职工的积极性具有重要作用。内部会计掌管财务收支与单位经营效益分配核算,肩负着正确处理国家、集体和个人三者利益关系的责任,坚持秉公执法、照章办事,就可以遏制腐败行为,制止不良倾向,从而,调动职工的积极性。内部会计监督失力,是腐败滋生的原因之一,有的单位,职工开资都难以维持,可是厂长却乘飞机坐高级轿车带领夫人,假公济私游览天下,高楼别墅、公款吃喝玩乐挥霍无度。职工积极性受挫,生产经营每况愈下,这都与内部会计监督瘫痪有直接关系,权力失去监督必然产生腐败,事实上正是如此。

 

  可见,单位内部会计监督,它不仅是我国会计监督体系的组成部分,也是提高单位经营管理水平,强化内部自我制约机制,促进企业健康发展的重要工具。

 

  二、单位内部会计监督的内容与方法

 

  1、组织监督。 组织监督是通过一定的会计组织领导方式对会计工作的监督 。 单位内部的组织监督,是由单位内部建立的会计监督检查组织,通常是由单位主管领导主持,对本单位的会计工作进行领导监督的一种方式。这种组织一般由单位领导人或主管领导人、财会负责人及专职检查人员组成。其工作方法,主要是通过贯彻国家与上级颁布制定的会计法规、制度,并建立实施内部的会计监督检查制度、帐证表审查制度,或对财务决策、财务分析预测报告的审查论证制度、建立财务收支审查签批手续和分工权限等。有的部门单位还建立了总会计师负责制;有的部门单位在营业窗口建立坐班主任职位实行现场监督,把组织监督下伸到营业柜面,对多项业务进行跟踪逐笔监督;有的部门单位建立了《责任会计监督制度》;还有的部门单位建立了逐笔换人戳帐制度,这些都是有效的内部的组织监督内容和方法。

 

  2、系统监督。主要是子母公司制和分支机构企业系统内主管部门对下属机构的会计监督。一般是通过建制或不定期对国家颁布的法规、制度,以及部门的规章制度执行情况的检查、对有关报表数据的变化情况等实行现场或报送监督,以推动下属单位的会计部门的管理与核算质量的提高,并针对问题采取对策,实行领导与监督职能,以促进下属单位内部会计监督机制的建立与贯彻实施。系统监督对下属单位核算与管理监督水平的提高具有重要作用。它对基层单位专业遵纪守法、正确处理国家、集体与个人利益关系等方面具有监督制约作用,是内部会计监督机制的重要组成部分。

 

  3、自身监督。单位内部会计专业人员的自身监督,是指专业中每个成员之间或对本人自身的监督。这种监督除了要依靠完美科学的程序操作互为制约,以规范其会计业务处理手续之外,还要依靠专业人员自觉地把自己置于制度的约束之中。处理业务、财务事项时,要主动地接受监督,而不是脱离或回避监督,这就要求专业人员具有较强的制度观念和不谋私利秉公办事的作风,并要坚持始终,不在执行制度中为自己留缺口。自身监督在广义上讲,可包括一个专柜(小组)或一个单位专业内部的监督,这个范围内的自身监督,主要是相关岗位之间、人与人之间按照不同分工,各自尽职尽责,各自把住自身岗位的职能与职责关,如:复核、签署等不走过场,认真履行职责。当然,这种自身监督也适用于单位的主管领导人本身,如对签批成本费用开支,要先定列支范围,然后执行签批职责,还要把签批的单据再由会计主管人员复审后处理。否则,随心所欲地签批,只作权力的享受,无论对单位的财务管理还是对专业人员的执制影响,都会造成不良后果,也失去了对自身的监督。因为单位领导在经营中起主导作用,必须把自身置于职工群众的监督之中,并严格要求自己,秉公执法,以身作则,才能带出一个好的专业班子,这是搞好单位内部会计自身监督的必备条件。

 

  4、群众监督。单位内部会计监督,要在职工群众的监督之下进行,主要的是定期公布财务帐簿、经营计划执行情况,把有关数据和问题如实地交给群众,并把政策规定、制度要求原原本本地交给群众,听取他们的反映和意见,以不断地改进和加强经营管理。这是增强内部职工群众责任感,群策群力搞好单位内部会计监督的不可缺少的内容和方法。

 

  三、单位内部会计监督的强化策略

 

  1、强化系统内部检查监督加大查处力度

 

  解决内部监督不力的关键在于单位主管部门领导的决心。如果基层单位的领导人热衷于短期行为,追求虚荣贯于弄虚作假,不想把财务工作中的漏洞完全堵塞,为自己搞违法变通留缺口;或工作不负责任,满足于应付;或自身劣迹败露不敢督促别人严格自身监督,怕引火烧身;或不懂业务,又不肯学习,以为内部监督是为自己堵路子,无意真正把内部会计监督彻底搞好。……如果个别单位领导人存有上述问题之一者,就不可能搞好单位的内部会计监督。就要靠系统内主管部门采取有效措施加以解决,否则,必将造成经营混乱、资产流失,使该单位内部会计监督松懈,进而危及整体经营失力。因此,主管部门要切实加强对下属单位的领导监督,要求主管负责人,切实履行《会计法》赋予的职责,加强规章制度建设,以身作则廉洁自律,秉公执法。调整或撤换不称职的辖属基层单位财务领导班子。

 

  2、建立专业职务责任制度

 

  如今大部分企业单位或部门,都评聘了一些高、中、初级的专业技术职称的技术人员,在内部会计监督上应发挥他门的骨干作用,按其不同的职称,要负起相应的把关责任。根据不同的职称职务,相应落实内部监督把关责任,若在制度建设上有缺口或不完善,或制度执行中出了问题, 都要追究有关技术职位责任人的责任,并建立档案,做好考核记载,作为晋聘或解聘技术职务的依据。在考核上,不仅要看学识水平,还要在建制上看成果,执制上看业绩,执业上看质量与廉政公平,建立定期的职务晋降制度。如果不充分发挥他门的作用,在实践中检验他们的技术能力, 将会在评晋职称时不量力竞争,一旦职称到手就奋斗到头,不再进取。助长了图虚名求实惠的心理,乃至降低了水平标准。还要改变技术职务由行政职位匹配兼任的做法,以便更有效地在内部会计监督中,调动专业技术人员的积极性和责任感,发挥他们的作用,从而达到强化单位内部会计监督的目的。

 

  3、国家、社会和单位实行联合监督

 

  为了强化会计监督,国家、社会和单位内部监督应联合起来,密切配合互相协作,分别考核交流情况,共同把关。为了强化和推动单位内部的会计监督, 国家和社会的监督检查, 应改变以往对违纪单位以罚款为主为对违纪的决策人和经办人行政或纪律处罚为主;改变以对单位罚款为主为对违纪当事人和决策人罚款为主。只有实事求是不徇私情,不打折扣对违纪人员严肃处罚,并对执纪与监督屡有成效的负责人与专业人员予以晋升或奖励,才能从根本上杜绝或减少违法违纪行为。否则,一如既往罚多少钱与责任人无关,还有的个别单位领导人,十分欣赏那些为本单位违大纪而受小罚的“开拓型人才”,千方百计保护和重用,成为“得力的干部",坚持遵纪守法的人,以各种“理由”调离会计岗位。这种现象不真正消除,这些单位的违法舞弊行为就难以杜绝, 并将更加隐蔽和严重。

 

  4、完善内控制度改进监督方法

 

  在改革中不断完善内部会计监督制度改进监督方法。对我国会计制度改革前,多年积累的行之有效的监督制约制度,应继续贯彻执行,如银行部门的出纳《四双制度》、会计核算《十六项基本规定》等,都是发挥内部监督制约机制的经验总结,要根据现行业务核算的特点和要求,不断地加以修改补充,为今所用。由于会计制度作了根本性的改革,新业务的不断出现和现代科技在会计工作中的广泛应用,必须不断地建立、修改与完善各项监督制约制度,方能适应内部会计监督的需要。对专业人员的自身监督水平的提高,除了加强用人的选择把关外,还要依靠制度的制约,不能在执制与自我约束上单纯依赖自觉“慎独”,而必须建立尽可能完善的内控制约制度,单位内部的各种监督机制配合协调,系统内主管部门的检查督导,对改进和提高单位内部监督,都是不可缺少的。

 

  随着我国国家监督法规的建立,社会监督进一步完善,单位内部会计监督必将不断加强,单位内部会计监督将成为内部自我约束机制的一个重要组成部分,为我国社会主义市场经济健康发展,为经济体制改革顺利进行,为提高单位的经营管理水平和经济效益发挥应有的作用。

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